會計師事務所不適用公司制

    公司的主要特點
 
    公司是指依法設立并以營利為目的的具有法人資格的經濟組織。公司具有以下主要特點： 

    公司以追求高額利潤為其經營目標；“三權分立”是公司制度的經營理念。股東會、董事會、監事會三個機構，把公司的所有權、經營權、監督權分離開來，相互制約，權責分明，構成了一種激勵和約束相結合的體制，三權分立是公司制度的鮮明特點；融資特點。公司具有融資的功能，為了不斷地擴大再生產，實現公司的營利目標，公司需要大量的資金不斷注入，世界各國和地區的法律都規定股份有限公司可以發行股票或公司債券，通過資本市場獲取大量資金。 

    會計師事務所的主要特點 

    會計師事務所是執業會計師的工作機構，是會計師從事業務活動的一個基本載體。會計師事務所具有以下特點：
 
    1．會計師事務所以向社會提供會計服務為其職業特點，雖然也向當事人收取費用，但不是以營利為目的。會計師事務所不具有經營性和商事性，在一般服務中，消費者是上帝，服務者必須服從被服務者的意志，這樣才能使被服務者享受到消費的滿足；而會計師的會計服務則要以社會公共利益為重，客戶的意志也不能超越事實和職業操守。會計師決不能為了迎合客戶的需要，而肆意歪曲事實，踐踏職業操守，而只能在職業操守規定的范圍內，運用自己的智慧，來努力維護委托人的合法權益。委托人支付給會計師的費用并不含有利潤因素，無論會計師費用最終支付多少，也僅僅是會計師體力和腦力勞動的消耗及稅費、風險因素和智力（教育培訓）投資的補償。 

    2．會計師事務所是經營權與所有權（股權）的統一，會計師事務所的投資者必須是執業會計師，會計不允許會計師以外的其他人員投資設立會計師事務所，而且投資者（合伙會計師）也都擁有對會計師事務所的經營管理權，可以直接控制和支配會計師事務所的財產，它是經營權與所有權的統一體。 

    3．會計師事務所除了經營權與所有權的統一之外，還有資合與人合的統一。就會計師事務所而言，最重要的是人合，會計師因自身素質、專業、才華、社會閱歷等方面的差異，對會計師的團隊協作提出挑戰。所以，解決人合只能從人的素質和管理上下功夫。
 
    4．會計師事務所不能也不必要具備融資的功能。由于會計師事務所不是以營利為目的，也就很難吸引其他投資者，不允許會計師事務所發行股票或債券，切斷了會計師事務所在資本市場上的融資渠道，從而使其喪失了公司的融資功能。另一方面，就會計師事務所的執業特點而言，也無需具備融資的功能，會計師是憑借自身的知識和技能開展業務活動的，無需機器設備、高新技術和產業工人，只要具備辦公條件即可，會計師的一切成本開支都包含在業務收費之中，只要有業務，會計師事務所就可以收取費用，生存和發展就不存在問題。當然，如果沒有業務，會計師事務所就只有坐吃山空，一切就無從談起了。雄厚的資金并不能使會計師事務所生存和發展，高效優質的會計服務才能使會計師事務所開辟市場，最終在競爭中站住腳，才能使其進入良性發展的軌道。資合只能解決會計師事務所一時的問題，人合才能解決會計師事務所一世的問題。 

    合伙制：人合重于資合 

    通過以上對比分析，我們可以看出公司與會計師事務所是市場經濟中的不同法律主體，是完全不同的兩種社會組織。雖然會計師事務所也收取委托人的費用，也有業務收入，但是，由于其不具備公司的營業特征、商事特征和行業特征，因而不具備公司的營利特點，也就不能適用公司這種組織形式。盡管公司制有很多好的地方，也不能在會計師事務所的管理體制上適用，成功的經驗并非在什么地方都能用，必須要考慮它的適用性，對癥下藥才能治好病人。 

    會計師事務所從其職業屬性來看，應該是合伙制的，這也是國際上通行的一種模式。中西方會計師職業的發展歷史所證明，會計師的團隊意識是在競爭中養成的，并不是從公司制中借鑒而來的。合伙制體現了會計師事務所人合與資合的統一，歷經數百年而不衰地保存下來，至今仍有極其旺盛的生命力。公司制以產權為紐帶，資合的特點非常鮮明，人合則難以體現，將人力資源資本化來實現人合，想法是好的，但由于對人力資本的評估很難找到客觀公正的標準，會受到很多因素的影響，即便做到了客觀公正，人的心理因素也會使不同的評估對象或其他合作者心理不平衡，認為評估不公正，從而使人力資源資本化難以實現，使這條路走不通。人合是不能以量化的資本為標準的，只能以信任、傳統觀念、心理承受力和知識水平，既要借鑒已有的成功經驗，更要注意在實踐中的探索積累和分析研究。 

    轉向合伙制有其必然性
 
    會計師事務所轉向合伙制有以下四個方面的原因：
 
　　1．會計師事務所本身固有特點所決定。會計師事務所作為一種社會中介組織，具有自己的特點：一是事務所消耗的成本主要是人力成本，物質投資無需太大；二是事務所經營幾乎完全靠注冊會計師執行業務，事務所的生存和發展完全取決于注冊會計師的執行質量，以人合為主，而非以資合為主。合伙制正是一種典型的人合組織。 

    2．有限責任形式難以適應發展的需要。事務所面臨的風險概率越來越大，風險程度越來越高，客戶對事務所的承擔風險能力要求會更高，如果采用有限責任形式，必然要求事務所以有限的注冊資本承擔更多賠償責任，這將造成注冊資本的不斷膨脹，否則事務所將很難滿足客戶的需要。合伙制的無限責任可在一定程度上滿足客戶期望。 

    3．事務所執業質量的要求。事務所的生存和發展必須建立在保證執業質量的基礎上，要提高注冊會計師的執業質量，必須加強管理人員、執業人員的責任感。目前，加強其責任感的一個有效途徑，就是增強其風險意識和壓力，合伙制的無限責任是最佳選擇。
 
    4．可解決事務所異地執業矛盾。上規模的事務所必然要到異地發展業務，如果通過有限責任會計師事務所設立分所的方式，總所對分所的質量控制很難實行。目前，合伙后采取有限責任形式的會計師事務所，在異地設立的分所屬于《公司法》定義的分公司，因此可以總公司名義執行業務，其風險和責任全部由總所負擔。事實上，總所不能每個項目都參加，因此極有可能出現執業質量下降的問題，而且分所與總的收入與風險不匹配，更易使分所為多獲得收入而忽視風險�，F在很多事務所都發現了這個弊病，也制定了一些內部質量控制制度，但由于總所對分所的質量控制在很大程度上取決于分所的負責人，而他又是對總所法人而不是分所負責，所以很難有效保證總所控制的實現。 

    如果會計師事務所選擇了合伙制形式，總所對分所的控制問題就可以迎刃而解。合伙人承擔無限責任，以個人財產做執業擔保，一方面解決了注冊資本的問題，另一方面由于把合伙人的全部家當與執業質量綁在一起，必然會使其風險意識加強，不敢冒風險出具虛假報告。大規模的合伙所，在異地設立成員所，成員所由合伙人管理，合伙人首先是和成員所的前途綁在一起，他必然會盡心盡力地保證成員所的執業質量。